Corte di Cassazione, sentenza n. 2127 del 14 aprile 2022. Induttivo puro anche con scritture contabili non obbligatorie tenute male.

Per ricostruire il reddito di una società attraverso l’accertamento induttivo “puro” di cui all’art. 39, comma 2, del DPR 600/73 non occorre che le gravi irregolarità siano relative a scritture contabili la cui tenuta sia obbligatoria. Nel momento in cui il soggetto redige tale documentazione, infatti, egli è tenuto a inserirvi i dati corretti poiché la stessa è astrattamente idonea a essere utilizzata dall’Ufficio ai fini della verifica e a fondare l’accertamento in caso di esito negativo del controllo.

Con la sentenza in esame la Corte di Cassazione si è pronunciata in merito ad un accertamento ai danni di una società a responsabilità limitata. Alla luce dell’inaffidabilità delle scritture contabili e dell’assenza di riscontro documentale e contabile delle giustificazioni addotte, si era ritenuto che la sopravvalutazione delle rimanenze di magazzino celasse in realtà operazioni non contabilizzate e in specie acquisti, quanto alle rettifiche inventariali positive, e cessioni di beni, quanto a quelle negative.

La società giustificava l’inattendibilità delle rimanenze con la circostanza che essa non fosse tenuta alla contabilità di magazzino ex art. 14 comma 1 lett. d), DPR 600/73, e che perciò i dati in essa contenuti non fossero corretti, ma solo ricostruiti e frutto di incerte elaborazioni a posteriori.

La Suprema Corte ha osservato che l’art. 39, comma, 2 lett. d), D.P.R. 600/73, facendo riferimento alle sole omissioni e “false indicazioni accertate ai sensi del precedente comma” (che prevede gli accertamenti analitici e analitico-induttivi), ovvero alla gravità, numerosità e reiterazione delle “irregolarità formali delle scritture contabili” tali da renderle inattendibili nel loro complesso “per mancanza delle garanzie proprie di una contabilità sistematica”, non fa alcuna distinzione fra scritture obbligatorie o meno. L’obbligatorietà o meno della tenuta delle scritture contabili non esonera, infatti, il contribuente dal dovere di inserirvi dati corretti, pena la violazione del principio civilistico della rappresentazione veritiera e corretta (così come già affermato da Cass. 30 novembre 2020, n. 27334). È, anzi, l’onere della corretta tenuta di tutte le scritture contabili a incidere sulla stessa ammissibilità dell’accertamento induttivo puro, posto che la nozione di scritture contabili ricomprende tutti i documenti che registrino, sia in termini quantitativi che monetari, i singoli atti d’impresa ovvero rappresentino la situazione patrimoniale dell’imprenditore e il risultato economico dell’attività svolta.

Da ciò consegue che, quando i dati contenuti nelle scritture contabili, obbligatorie o meno, siano assolutamente inattendibili e tali da inficiare l’utilizzabilità anche di quelli apparentemente regolari, l’Amministrazione finanziaria può prescindere del tutto dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili e determinare l’imponibile sulla base di elementi meramente indiziari, inidonei ad assurgere a prova presuntiva ai sensi degli artt. 2727 e 2729 c.c. ma costituenti presunzioni «supersemplici», ossia prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, ponendo a carico del contribuente l’onere di fornire la prova contraria, ossia di dimostrare di non avere conseguito il reddito accertato ovvero dì avere conseguito un reddito inferiore a quello indicato dall’ufficio.